时候：2022-09-11 17:34:57
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对导致我国CPA出具子虚审计报告的缘由，已有良多相干的研讨触及到了此题目。其首要概念可归结以下：审计拜托情势的缺点使CPA缺少自力性；律例不健全、对守法违规步履的惩办力度不够；各级政府的不妥干涉干与；审计订价不标准；管帐师事件所的外部品德节制不到位等。这些研讨从多角度，有针对性的指出了导致我国CPA出具子虚审计报告的缘由，对有关局部有的放矢，接纳相干办法，停止CPA出具子虚审计报告的步履有较大的参考代价。但因为这些研讨的论述所占角度比拟多，从多个差别的方面来论述，是以概念比拟错乱，在体系性、条感性方面有稍许完美。
恰是基于上述背景，本文将沿着人的步履线路来阐发我国CPA出具子虚审计报告的缘由，即从CPA产生出具子虚审计报告的步履念头，到步履挑选，再到终究步履实行这一线路，对注册管帐师出具子虚审计报告的步履及其影响身分停止阐发和论述。本文力图比拟体系并有条理地阐发和论述导致我国CPA出具子虚审计报告的缘由，指出此中的关头身分及首要身分，并在此底子上，提出一些停止我国CPA出具子虚审计报告、进步其执业诚信水平的根基办法。旨在为进一步切磋处置题目标体例和办法供应一点参考。
一、审计拜托情势的自然缺点导致CPA产生出具子虚审计报告的步履念头
CPA的审计要办事于浩繁的管帐信息操纵者，如：债务人，股东，潜伏投资者等，即CPA的审计是办事于社会公家的，是以审计的现实拜托人该当是社会公家。但在现实运作进程中，因为现实拜托人与管帐师事件所之间停止协商签约存在较高的买卖本钱，是以现实挑选管帐师事件所并向其付出审计用度的人是被审计单元的操持政府。这即为审计拜托情势的自然缺点。
在这类存在自然缺点的审计情势下，由上市公司与管帐师事件所能够或许或许或许停止双向挑选，即上市公司能够或许或许或许自行挑选某家管帐师事件所来对自身的财政出入和有关的运营操持勾当停止审计，并向其付出审计用度。上市公司即成了管帐师事件所的客户，他要靠为上市公司供应审计办事并获得人为来撑持其保存和成长。是以注册管帐师有充实的来由与客户对峙杰出的干系。换句话说，作为供应办事并收取办事用度的一方——管帐师事件所会天性地产生知足客户须要的心思偏向。这对注册管帐师执业的自力性是一个磨练。从现实的环境来看，有些注册管帐师就或多或少地产生了包庇被审单元不良管帐步履，以知足客户须要的心思偏向。这类心思偏向常常会激起CPA产生供应子虚审计报告的步履念头。而追根溯源，这些景象是由审计拜托情势的自然缺点所导致的。
是以可知，审计拜托情势的自然缺点导致了CPA供应子虚审计报告的步履动
机。
二、一系列节制机制的生效导致CPA出具子虚审计报告的步履挑选
审计拜托情势的自然缺点导致了CPA供应子虚审计报告的步履念头。而从步履念头到步履挑选另有一个决议的进程。
当注册管帐师发明上市公司有粉饰其不良管帐步履的诡计时，其面对两个挑选，别离为：1、左袒客户，与上市公司协作，出具子虚审计报告；2、尽能够或许或许或许客观、公道的审计上市公司的经济勾当，并对其管帐报表的正当性、公道性、管帐处置的一向性颁发自力审计定见。
下面咱们将把CPA作为一个寻求自身功效最大化的感性的经济人，从注册管帐师自身的角度停止本钱效益阐发，从而申明其若何停止决议并终究停止其步履挑选，并揭露这一决议进程的影响身分。
（一）对第一种挑选停止本钱效益阐发
若是注册管帐师挑选与上市公司通同作弊，颁发子虚审计报告以粉饰上市公司管帐报表题目，那末他的收益是破费很是小的人力、物力、财力完成审计使命，获得比拟对劲的审计支出，并与客户成立较好的协作干系。
CPA面对的本钱或危险包罗以下几个方面：
1、其守法违规步履有能够或许或许或许被有关局部查出的危险
今朝我国注册管帐师行业实行的是行业自律羁系体系，由中国注册管帐师协会对其会员停止监视和操持。品德复核是行业协会的一项自律性羁系轨制。可是这类品德复核体例并不能起到有效的监视感化。在天下每一年1000多家上市公司的审计使命草稿中，只要大都被抽查到。这就导致事件所存有幸运心思，在庞大经济好处的引诱下，CPA能够或许或许或许会出具子虚审计报。可见，我国今朝对注册管帐师和管帐师事件所的监察力度仍是很不够的，从而使注册管帐师情愿逼上梁山。
2、能够或许或许或许要承当的法令义务
触及到注册管帐师执业步履的律例有《公司法》、《注册管帐效法》、《证券法》、《刑法》。当然所立的律例比拟多，可是这些律例对注册管帐师守法违规步履的赏罚力度还不够。即CPA的造假本钱太低。
我国《刑法》划定，中介构造职员居心供应子虚证明材料罪，轻者判5年，重者判5至10年，并赏罚金；《证券法》也划定，因中介机构义务给投资者组成丧失的，中介机构要负补偿义务。可是，注册管帐师违背上述条目标案件当然屡有产生，但绝大大都赏罚还逗留在罚款、停止执业资历等行政赏罚的层面上。而罚款这类经济上赏罚的本钱，与注册管帐师从被审上市公司获得的比拟高的审计支出比拟，就显得比拟细小了，是以难以起到停止CPA出具子虚审计报告的感化。
是以可知，有法不依，法令不严，赏罚力度不够，即守法本钱较低，无疑滋长了一局部职业品德不高的事件所及CPA的投契冒险步履，使其勇于迎风作案，从而在客观上滋长了CPA出具子虚审计报告的步履。
当然，跟着我国在这方面民事补偿轨制的健全，未来注册管帐师和管帐师事件所出具子虚审计报告的守法本钱将大大进步。
3、名望、诺言等能够或许或许或许遭到的负面影响
审计也是一种产物，也存在着市场协作，其存在的关头是审计产物的品德，而名望则是审计产物品德的首要标记之一。
从现实下去讲，CPA及管帐师事件所该当公道执业，尽力对峙其杰出的诺言，因为对中介构造来讲，诺言对其保存及延续成长起着很是首要的感化，若是落空了投资者的相信，就不了安身之本。
可是，从我国的状态来看，全数社会的诚信体系严峻滞后于经济成长的内涵请求。因为诺言体系扶植的滞后，对中介机构（包罗：管帐师事件所，状师事件所、证券公司等）并不组成充足的鉴戒和束缚感化，即诺言降落所引致的本钱比拟低。是以在这类背景下，良多中介机构为了一己私利，置职业品德于不顾，置中小投资者好处于不顾、置自身作为一个诺言行业的名望于不顾，沦为了上市公司作假的帮凶。现实上，社会诺言的好转加重了中国上市公司与CPA同谋的管帐造假题目，也严峻障碍了经济金融的良性成长。
综上可见，若CPA做第一种挑选，即CPA挑选与上市公司通同作弊，颁发子虚审计报告以粉饰上市公司管帐报表题目，那末他的收益是获得比拟对劲的审计支出，并与客户成立较好的协作干系，其面对的危险和本钱包罗：守法违规步履被有关局部查出的危险、要承当的法令义务、名望、诺言等遭到的负面影响。总的来讲，这些本钱绝对收益来讲是比拟小的。
（二）对第二种挑选停止本钱效益阐发
若是CPA做第二种挑选，即CPA挑选遵照职业品德，尽能够或许或许或许客观、公道的查抄上市公司的经济勾当，并对其管帐报表的正当性、公道性、管帐处置的一向性颁发自力审计定见。其获得收益便是对峙其职业操守，并成立杰出的公家笼统。可是因为今朝我国还缺少一个公道、客观且有影响力的中介构造诺言评估体系，是以这类有形收益要真正转化为经济收益，还存在一些难度。此时，CPA面对的本钱是：落空客户，支出削减。我国审计停业处于买方市场阶段，管帐师事件所对客户有较强的依托性，是以这类落空客户的本钱对管帐师事件所而言，是比拟大的。从我国审计市场的供应来看，管帐师事件所规模遍及偏小、停业支出偏低。良多哦事件地点经济上也不可防止地会对大客户产生依托，导致其难以自力、客观、公道的颁发审计定见。
综上可见，若是注册管帐师挑选与遵照职业品德，客观、公道的查抄上市公司的经济勾当，并对其管帐报表的正当性、公道性、管帐处置的一向性颁发自力审计定见。其经济上的收益几近不，而其本钱，倒是比拟大的。
（三）对两种挑选的本钱效益停止比拟
比拟两种挑选的本钱和效益，第一种挑选即CPA出具子虚审计报告，从收益和本钱方面均优于第二种挑选。是以，作为感性人的CPA很有能够或许或许或许会做第一种挑选。以是咱们觉得，一系列体系体例的束缚及节制机制的生效导致CPA供应子虚审计报告的步履挑选。
三、我国管帐师事件所品德节制流于情势，是乃至使CPA出具子虚审计报告的步履得以实行
对导致我国CPA出具子虚审计报告的缘由，已有良多相干的触及到了此。其首要概念可归结以下：审计拜托情势的缺点使CPA缺少自力性；律例不健全、对守法违规步履的惩办力度不够；各级政府的不妥干涉干与；审计订价不标准；管帐师事件所的外部品德节制不到位等。这些研讨从多角度，有针对性的指出了导致我国CPA出具子虚审计报告的缘由，对有关局部有的放矢，接纳相干办法，停止CPA出具子虚审计报告的步履有较大的代价。但因为这些研讨的论述所占角度比拟多，从多个差别的方面来论述，是以概念比拟错乱，在体系性、条感性方面有稍许完美。
恰是基于上述背景，本文将沿着人的步履线路来阐发我国CPA出具子虚审计报告的缘由，即从CPA产生出具子虚审计报告的步履念头，到步履挑选，再到终究步履实行这一线路，对注册管帐师出具子虚审计报告的步履及其影响身分停止阐发和论述。本文力图比拟体系并有条理地阐发和论述导致我国CPA出具子虚审计报告的缘由，指出此中的关头身分及首要身分，并在此底子上，提出一些停止我国CPA出具子虚审计报告、进步其执业诚信水平的根基办法。旨在为进一步切磋处置题目标和办法供应一点参考。
一、审计拜托情势的自然缺点导致CPA产生出具子虚审计报告的步履念头
CPA的审计要办事于浩繁的管帐信息操纵者，如：债务人，股东，潜伏投资者等，即CPA的审计是办事于公家的，是以审计的现实拜托人该当是社会公家。但在现实运作进程中，因为现实拜托人与管帐师事件所之间停止协商签约存在较高的买卖本钱，是以现实挑选管帐师事件所并向其付出审计用度的人是被审计单元的操持政府。这即为审计拜托情势的自然缺点。
在这类存在自然缺点的审计情势下，由上市公司与管帐师事件所能够或许或许或许停止双向挑选，即上市公司能够或许或许或许自行挑选某家管帐师事件所来对自身的财政出入和有关的运营操持勾当停止审计，并向其付出审计用度。上市公司即成了管帐师事件所的客户，他要靠为上市公司供应审计办事并获得人为来撑持其保存和。是以注册管帐师有充实的来由与客户对峙杰出的干系。换句话说，作为供应办事并收取办事用度的一方——管帐师事件所会天性地产生知足客户须要的心思偏向。这对注册管帐师执业的自力性是一个磨练。从现实的环境来看，有些注册管帐师就或多或少地产生了包庇被审单元不良管帐步履，以知足客户须要的心思偏向。这类心思偏向常常会激起CPA产生供应子虚审计报告的步履念头。而追根溯源，这些景象是由审计拜托情势的自然缺点所导致的。
是以可知，审计拜托情势的自然缺点导致了CPA供应子虚审计报告的步履动
机。
二、一系列节制机制的生效导致CPA出具子虚审计报告的步履挑选
审计拜托情势的自然缺点导致了CPA供应子虚审计报告的步履念头。而从步履念头到步履挑选另有一个决议的进程。
当注册管帐师发明上市公司有粉饰其不良管帐步履的诡计时，其面对两个挑选，别离为：1、左袒客户，与上市公司协作，出具子虚审计报告；2、尽能够或许或许或许客观、公道的审计上市公司的勾当，并对其管帐报表的正当性、公道性、管帐处置的一向性颁发自力审计定见。
下面咱们将把CPA作为一个寻求自身功效最大化的感性的经济人，从注册管帐师自身的角度停止本钱效益阐发，从而申明其若何停止决议并终究停止其步履挑选，并揭露这一决议进程的影响身分。
（一）对第一种挑选停止本钱效益阐发
若是注册管帐师挑选与上市公司通同作弊，颁发子虚审计报告以粉饰上市公司管帐报表题目，那末他的收益是破费很是小的人力、物力、财力完成审计使命，获得比拟对劲的审计支出，并与客户成立较好的协作干系。
CPA面对的本钱或危险包罗以下几个方面：
1、其守法违规步履有能够或许或许或许被有关局部查出的危险
我国注册管帐师行业实行的是行业自律羁系体系，由注册管帐师协会对其会员停止监视和操持。品德复核是行业协会的一项自律性羁系轨制。可是这类品德复核体例并不能起到有效的监视感化。在天下每一年1000多家上市公司的审计使命草稿中，只要大都被抽查到。这就导致事件所存有幸运心思，在庞大经济好处的引诱下，CPA能够或许或许或许会出具子虚审计报。可见，我国今朝对注册管帐师和管帐师事件所的监察力度仍是很不够的，从而使注册管帐师情愿逼上梁山。
2、能够或许或许或许要承当的义务
触及到注册管帐师执业步履的律例有《公司法》、《注册管帐效法》、《证券法》、《刑法》。当然所立的律例比拟多，可是这些律例对注册管帐师守法违规步履的赏罚力度还不够。即CPA的造假本钱太低。
我国《刑法》划定，中介构造职员居心供应子虚证明材料罪，轻者判5年，重者判5至10年，并赏罚金；《证券法》也划定，因中介机构义务给投资者组成丧失的，中介机构要负补偿义务。可是，注册管帐师违背上述条目标案件当然屡有产生，但绝大大都赏罚还逗留在罚款、停止执业资历等行政赏罚的层面上。而罚款这类经济上赏罚的本钱，与注册管帐师从被审上市公司获得的比拟高的审计支出比拟，就显得比拟细小了，是以难以起到停止CPA出具子虚审计报告的感化。
是以可知，有法不依，法令不严，赏罚力度不够，即守法本钱较低，无疑滋长了一局部职业品德不高的事件所及CPA的投契冒险步履，使其勇于迎风作案，从而在客观上滋长了CPA出具子虚审计报告的步履。
当然，跟着我国在这方面民事补偿轨制的健全，未来注册管帐师和管帐师事件所出具子虚审计报告的守法本钱将大大进步。
3、名望、诺言等能够或许或许或许遭到的负面
审计也是一种产物，也存在着市场协作，其存在的关头是审计产物的品德，而名望则是审计产物品德的首要标记之一。
从下去讲，CPA及师事件所该当公道执业，尽力对峙其杰出的诺言，因为对中介构造来讲，诺言对其保存及延续起着很是首要的感化，若是落空了投资者的相信，就不了安身之本。
可是，从我国的状态来看，全数的诚信体系严峻滞后于成长的内涵请求。因为诺言体系扶植的滞后，对中介机构（包罗：管帐师事件所，状师事件所、证券公司等）并不组成充足的鉴戒和束缚感化，即诺言降落所引致的本钱比拟低。是以在这类背景下，良多中介机构为了一己私利，置职业品德于不顾，置中小投资者好处于不顾、置自身作为一个诺言行业的名望于不顾，沦为了上市公司作假的帮凶。现实上，社会诺言的好转加重了上市公司与CPA同谋的管帐造假，也严峻障碍了经济的良性成长。
综上可见，若CPA做第一种挑选，即CPA挑选与上市公司通同作弊，颁发子虚审计报告以粉饰上市公司管帐报表题目，那末他的收益是获得比拟对劲的审计支出，并与客户成立较好的协作干系，其面对的危险和本钱包罗：守法违规步履被有关局部查出的危险、要承当的义务、名望、诺言等遭到的负面影响。总的来讲，这些本钱绝对收益来讲是比拟小的。
（二）对第二种挑选停止本钱效益
若是CPA做第二种挑选，即CPA挑选遵照职业品德，尽能够或许或许或许客观、公道的查抄上市公司的经济勾当，并对其管帐报表的正当性、公道性、管帐处置的一向性颁发自力审计定见。其获得收益便是对峙其职业操守，并成立杰出的公家笼统。可是因为我国还缺少一个公道、客观且有影响力的中介构造诺言评估体系，是以这类有形收益要真正转化为经济收益，还存在一些难度。此时，CPA面对的本钱是：落空客户，支出削减。我国审计停业处于买方市场阶段，管帐师事件所对客户有较强的依托性，是以这类落空客户的本钱对管帐师事件所而言，是比拟大的。从我国审计市场的供应来看，管帐师事件所规模遍及偏小、停业支出偏低。良多哦事件地点经济上也不可防止地会对大客户产生依托，导致其难以自力、客观、公道的颁发审计定见。
综上可见，若是注册管帐师挑选与遵照职业品德，客观、公道的查抄上市公司的经济勾当，并对其管帐报表的正当性、公道性、管帐处置的一向性颁发自力审计定见。其经济上的收益几近不，而其本钱，倒是比拟大的。
（三）对两种挑选的本钱效益停止比拟
比拟两种挑选的本钱和效益，第一种挑选即CPA出具子虚审计报告，从收益和本钱方面均优于第二种挑选。是以，作为感性人的CPA很有能够或许或许或许会做第一种挑选。以是咱们觉得，一系列体系体例的束缚及节制机制的生效导致CPA供应子虚审计报告的步履挑选。
三、我国管帐师事件所品德节制流于情势，是乃至使CPA出具子虚审计报告的步履得以实行
为了确保事件所审计品德适合自力审计准绳，按照国际老例，财政部拟定颁发了《中国注册管帐师品德节制根基准绳》。可是，经由进程阐发已裸露并接管行
政赏罚的审计失利案例（如：大庆联谊、深圳田野、琼民源、红光实业、西方汽锅、银广夏等）能够或许或许或许发明，注册管帐师之以是出具了严峻失实的审计报告并导致审计失利，很大水平上是因为注册管帐师未能失职尽责，履行本行业公认的停业标准而组成的。事件所拟定适合本所的品德节制轨制，其初志是要公道保障审计品德适合自力审计准绳的请求。但现实标明，事件所品德节制轨制并不阐扬应有的保障感化。违背自力审计准绳，则象征着事件所品德节制轨制生效。而导致这类功效的缘由是：事件所品德节制轨制在履行进程中情势重于本色。
品德节制是管帐师事件所各项操持的焦点。若是一个管帐师事件所品德操持不严，CPA出具子虚审计报告不能获得有效的提防，如许以来CPA出具子虚审计报告的步履就得以实行了。现实上，管帐师事件所品德操持的不到位很能够或许或许或许导致一些严峻的功效，如：因某一小我或某一局部的缘由而使全数管帐师事件所受损乃至停业。
四、
综上所述，审计拜托情势的自然缺点导致了CPA产生供应子虚审计报告的步履念头；CPA监视体系体例掉队、守法惩办力度缺少、诺言体系扶植滞后等节制机制的生效导致CPA供应子虚审计报告的步履挑选；我国管帐师事件所品德节制流于情势终究导致CPA出具子虚审计报告的步履得以实行。
从下面的阐发，咱们获得以下的启迪：有关羁系局部能够或许或许或许从导致CPA出具子虚审计报告的诸多身分动身，来拟定响应的应答办法，覆灭或减弱这些激发身分，从而停止CPA出具子虚审计报告这一步履。咱们觉得改良审计拜托情势是比拟坚苦的，比拟实在有效的办法该当是：健全并完美对CPA及管帐师事件所的监视体系体例、实在加大对守法违规步履的惩办力度、加速扶植中介构造的诺言评估体系。
⑴ 黄京菁：《自力审计方针及其完成机制》，暨南大学出书社，2001年3月版。
⑵“查抄与改良:来自审计失利案的思虑”，中华管帐网校chinaacc.com
⑶ 汪宁 逢俊:“中美财政讹诈案的几点启迪”，《中国注册管帐师》，2002
年第12期
（一）卑劣的审计执业环境决议了不应峻厉赏罚注册管帐师
峻厉赏罚注册管帐师的思惟体例，产生于羁系局部将出具子虚审计报告归因于注册管帐师职业品德的沦丧，疏忽了其卑劣的审计执业环境。我国注册管帐师审计是基于法令强迫奉行的，还不产生真实的市场须要。不管是拜托人仍是审计报告操纵者，岂但不关怀审计品德，并且但愿注册管帐师出具子虚审计报告以知足其特定的须要。审计市场中以降落审计免费、降落审计品德乃至逢迎被审计单元的不法请求居心出具子虚审计报告为手腕的恶性协作比拟剧烈。同时企业管帐核算紊乱、股东作弊遍及，政府羁系构造基于招商引资、成长经济的政治使命，常常对企业偷税、漏税、子虚出资和抽逃出资守法犯法步履接纳容忍立场，乃至为了政绩和笼统而请求企业包装财政信息。加上注册管帐师是“布衣百姓”，是受被审计单元“雇佣”、依托被审计单元付出审计用度保存的“弱者”，并且不自力向被审计单元以外的单元和小我汇集审计证据权利；明知被审计财政信息能够或许或许或许存在严峻错报却没法进一步核实，或已发了然作弊的迹象却没法查实和表露[1]。在卑劣的执业环境中，局部注册管帐师依托斗胆的出具大批子虚审计报告走上了“发家致富”的路子；而苦守职业品德和审计准绳的注册管帐师因为勇于说“不”、谢绝逢迎被审计单元不法请求而导致不市场、危及保存。注册管帐师成为“逼良为”的审计拜托机制的受益者，在羁系构造和被审计单元的夹缝中艰巨坚持保存；审计行业也是以难以留住胜任才能高的优异注册管帐师。注册管帐师出具子虚审计报告在相称水平上是执业环境使然，峻厉赏罚注册管帐师是将社会缘由归因于注册管帐师，缺少合感性、难以使受罚者佩服于法令。其余未被赏罚的注册管帐师岂但不会引觉得戒、反而会同情遭到赏罚的注册管帐师。
（二）峻厉赏罚注册管帐师分歧适权责利分歧的准绳
我国社会审计的主体是管帐师事件所，而不是注册管帐师。管帐师事件所能够或许或许或许接管审计拜托、委派名目组、出具审计报告和收取审计用度和承当民事义务，注册管帐师只是受管帐师事件所指派履行审计停业的使命职员，不自力包办审计停业的权利。若是管帐师事件所的事迹评估、薪酬及晋升的政策和法式表现了重贸易好处轻停业品德的偏向，或以不公道的事迹评估、薪酬政策欺压注册管帐师出具子虚审计报告的，注册管帐师若是对峙审计准绳、遵照职业品德而不服从管帐师事件所全体意志，就会被视为“异类”而被其余注册管帐师取代。是以注册管帐师几近不甚么小我代价，不得不违心肠抛却品德乃至出具子虚审计报告。加上我国还不成立前置性防备出具子虚审计报告的轨制，子虚审计报告查处办法很不周密，管帐师事件所主导或迫使注册管帐师出具子虚审计报告不是个体景象、具备必然的遍及性。若是峻厉赏罚注册管帐师，便是将轨制缺点所组成的恶果交由注册管帐师来承当，将注册管帐师看成轨制缺点的替罪羊，有不公道之嫌，也分歧适权责利分歧的准绳。为了给注册管帐师行业成长营建宽松的环境空气，掩护注册管帐师的好处，该当夸大管帐师事件所的审计品德节制义务。查出子虚审计报告的，首要赏罚管帐师事件所，尽能够或许或许或许不赏罚注册管帐师；除非屡教不改、再三守法的，对管帐师事件所也该当放弃撤消执业资历、停息执业的赏罚。接纳严而不厉的审计羁系政策情势，周密查处子虚审计报告的办法，进步子虚审计报告被发明的几率，能够或许或许或许从轨制上、底子上覆灭子虚审计报告。同时从轻、加重对出具子虚审计报告的注册管帐师的赏罚，能够或许或许或许成立“教导为主、赏罚为辅”的羁系思惟，寻求羁系的教导功效、淡化羁系的赏罚功效，从而终究到达覆灭子虚审计报告、进步审计品德的羁系功效。
二、成立周密的子虚审计报告查处机制
出具子虚审计报告使得注册管帐师审计公信力依然如故，其存在的代价遭到严峻质疑。增添审计品德查抄次数、扩展查抄规模，须要投入大批的人力、物力，其功效也不能保障。当然注册管帐师审计羁系的终究目标是进步审计品德，可是今后要务是成立必然的机制以覆灭注册管帐师出具子虚审计报告的机遇。接纳严而不厉的羁系政策情势是有前提前提的，即“不厉”必须以“严”为前提，惟有成立周密的子虚审计报告查处机制，才能使“严而不厉”有正当性。
（一）成立审计报告发布与查问轨制
注册管帐师实时将审计报告电子版上报给羁系构造，羁系构造在其网站上发布一切的审计报告，供审计报告操纵者查问、查对。审计报告上彀发布，接管社会公家的监视，子虚审计报告就难有安身之地，以出具子虚审计报告为业或以出具子虚审计报告作为协作手腕的注册管帐师就不保存空间，注册管帐师及其审计报告才能被泛博社会公家承认。审计报告上彀发布，审计报告操纵者、社会公家、后任注册管帐师等都能够或许或许或许经由进程查阅、查对审计报告为查处子虚审计报告供应线索。羁系构造能够或许或许或许有效肯定羁系重点、有针对性的展开审计品德查抄使命，实时发明和赏罚注册管帐师守法步履。
按照审计准绳的请求，注册管帐师该当就被审计单元财政报表是不是在一切严峻方面按照合用的财政报告体例底子体例并完成公道反应组成审计定见。审计报告是注册管帐师在履行审计使命的底子上，对被审计单元财政报表颁发审计定见的书面文件。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含申明段、夸大事变段、其余事变段或其余润色性用语的无保留定见审计报告。非标准审计报告是指带夸大事变段或其余事变段的无保留定见的审计报告和非无保留定见的审计报告。非无保留定见报告又可分为保留定见、否认定见和没法表现定见报告。
在本钱市场，公司财政报表是投资者和其余好处相干者决议打算的首要按照，报表信息品德影响决议打算的品德。注册管帐师经由进程颁发审计定见向投资者供应公司财政报表品德的信息。是以，阐发审计报告定见范例，有助于投资者公道评估财政报告品德，增进注册管帐师进步审计品德为投资者决议打算办事。
一、上市公司2013年审计报告定见范例描写性统计
按照国泰安数据库统计，停止2014年4月30日， 2512家沪深A股上市公司发布了2013年报和审计报告。在2512份审计报告中，标准审计报告2431份，占报告总数的96.78%；非标准审计报告81份，占报告总数的3.23%，此中带夸大事变段无保留定见报告55份占2.19%，保留定见报告21份占0.836%（包罗带夸大事变段保留定见报告5份占0.199%），没法表现定见报告5份占0.20%，不否认定见报告。
二、上市公司2013年出具非标准审计报告缘由阐发
1.带夸大事变段无保留定见报告缘由阐发。
在55份夸大事变段无保留定见报告中，有29份的夸大事变与延续运营才能不肯定有关，占该类报告总数的52.73%，导致延续运营才能不肯定的首要缘由为巨额吃亏、资不抵债重组不肯定和停止运营等。因严峻不肯定事变出具无保留定见加夸大事变段报告13份，详细缘由首要为经济胶葛或诉讼未决激发的不肯定、应收帐款变现才能不肯定、支出不肯定等。另有7家公司因证监会正在备案查询拜访中，查询拜访功效不肯定被出具带夸大事变段无保留定见。因其余严峻事变被出具带夸大事变段无保留定见的报告6份。在55家带夸大事变段无保留定见报告公司中，ST，*ST公司15家，占27.27%，与55家ST或*ST公司占2512公司的比例2.19%比拟，较着高了。
2.保留定见报告缘由阐发。
在21家被出具保留定见报告的公司中，因审计规模受限定没法获得充实得当证据颁发保留定见的10份，此中触及诉讼讯断功效带来影响不肯定的2份，因内控严峻缺点导致没法获得充实得当证据的1份，因延续运营才能存在严峻不肯定性没法获得充实得当证据的1份。21家公司中有6家公司正处于中国证券监视操持委员备案查询拜访中，5家因备案查询拜访还不竣事，没法肯定该事变对公司财政报表能够或许或许或许产生的影响被出具保留定见，另1家公司审计的注册管帐师将此事变在夸大事变段中予以提示。因严峻不肯定事变被出具保留定见报告3份，触及接洽干系买卖的1份，因严峻买卖没法肯定合感性的1份，*ST北大荒因期末存货36，968.7万元未见什物，期末牢固资产4844.23万元未见什物，应收账款8574.88万元未能获得对方单元确认被出具保留定见报告。在21份保留定见报告中，有5份带夸大事变段，此中2份的夸大事变触及公司的延续运营题目。在22家被出具保留定见报告公司中，ST，*ST公司3家，占13.64%，比带夸大事变段无保留定见报告中ST、*ST所占比例低，但比一切公司中ST、*ST公司占比仍是高良多。
3.没法表现定见报告缘由阐发。
没法表现定见报告5份，出具缘由全数为审计规模受限，与颁发没法表现定见的请求适合。审计准绳划定若是没法获得充实得当的证据作为颁发审计定见的底子，且觉得未发明的能够或许或许或许的错报对财政报表产生的影响严峻且具备遍及性，注册管帐师该当出具没法表现定见报告。从5家被颁发没法表现定见报告的公司环境看，5家全数为*ST公司。
三、论断
经由进程对81份出具非标准定见审计报告的缘由阐发，咱们发明运营不善是首要缘由，间接因可延续运营才能不肯定被出具非标准定见报告的占该类报告的1/3以上，其次是经济胶葛、未决诉讼导致的功效不肯定缘由，因信息表露守法违规被出具非标准定见审计报告也占了必然的比例，ST、*ST公司被出具非标准定见报告的比例较着高于其余公司。值得正视的是在81家被出具非标定见报告的公司中，有13家公司因涉嫌信息表露守法违规，中国证券监视操持委员正在备案稽察中，而因一样的缘由有的公司被出具保留定见报告，有的被出具带夸大事变段的无保留定见报告，这申明差别的注册管帐师对所发明题目处置的存在差别。经由进程对出具非标准定见审计报告缘由的阐发还发明：能够或许或许或许存在注册管帐师以夸大事变段取代非无保留定见的景象。是以作为公司报表操纵者，在浏览报表时不只要同时查阅审计报告，若是被出具非标准定见报告还要细心阐发其缘由，以进步决议打算的精确性。
无保留定见的审计报告是最遍及的审计报告。据外洋统计，注册管帐师出具的审计报告90%以上都是无保留定见的审计报告，我国的比例能够或许或许或许低一些，首要与的品德有关。若是注册管帐师觉得管帐报表适合正当性与公道性，审计规模不遭到限定，且不存在该当调剂或表露而被审计单元未予调剂或表露的首要事变时，该当出具无保留定见的审计报告。在决议出具无保留定见的审计报告时，若是觉得审计报告不用附加任何申明段、夸大事变段或批改性用语，注册管帐师该当出具标准无保留定见的审计报告，即标准审计报告。
将原审计报告准绳第二十一条与订正后的审计报告准绳第十七条停止比拟能够或许或许或许发明，订正后的审计报告准绳删除了“管帐处置的选用适合一向性准绳”，并对其余名目停止了订正，使之加倍精确。
（二）保留定见的审计报告
保留定见合用于被审计单元不遵照国度颁发的企业管帐准绳和相干管帐轨制的划定，或注册管帐师的审计规模遭到限定。只要当注册管帐师觉得管帐报表就其全体而言是公道的，但还存在对管帐报表产生严峻的景象，才能出具保留定见的审计报告。若是注册管帐师觉得所报告的景象对管帐报表产生的影响极其严峻，则应出具否认定见的审计报告或没法表现定见的审计报告。是以，保留定见的审计报告被视为注册管帐师在不能出具无保留定见的审计报告环境下最不峻厉的审计报告。
审计报告准绳中划定了应出具保留定见的审计报告的两种景象，此中若是管帐政策的选用、管帐估量的作出或管帐报表的表露分歧适国度颁发的企业管帐准绳和相干管帐轨制的划定，注册管帐师在判定其影响是不是严峻时，该当斟酌该影响所触及的金额或性子并与肯定的首要性水平停止比拟。对审计规模遭到限定，但凡触及存货监盘的限定、应收账款函证的限定和审计持久股权投资时没法获得被投资企业的已审计管帐报表等。注册管帐师因审计规模遭到限定而出具保留定见的审计报告，取决于没法实行的审计法式对组成审计定见的首要性。注册管帐师在判定首要性时，该当斟酌有关事变潜伏影响的性子和规模和在管帐报表中的首要水平。当注册管帐师因审计规模遭到限定而出具保留定见的审计报告时，定见段的说话该当标明保留定见是对对管帐报表能够或许或许或许产生的影响而不是对规模限定自身的。
将原审计报告准绳第二十二条与订正后的审计报告准绳第十八条停止比拟，能够或许或许或许发明，订正后的审计报告准绳删除了“个体首要管帐处置体例的选用分歧适一向性准绳”，并对其余两项停止了订正。一是删除了“个体首要”和“首要的局部”等办法。因为一方面，管帐政策的选用、管帐估量的作出或管帐报表的表露分歧适国度颁发的企业管帐准绳和相干管帐轨制的划定是不是组成保留定见，首要取决于其产生的影响，而非是不是为个体首要的名目；另外一方面，审计规模遭到限定，没法获得充实、得当的审计证据是不是组成保留定见，也首要取决于产生的影响，而非是不是为首要的局部限定。二是增添了注册管帐师职业判定的力度。若是管帐报表就其全体而言是公道的，申明注册管帐师不能出具否认定见，但还存在管帐政策的选用、管帐估量的作出或管帐报表的表露分歧适国度颁发的企业管帐准绳和相干管帐轨制划定的景象且影响严峻，申明注册管帐师不能出具无保留定见，这时候候候候出具保留定见就比拟适合。一样，若是管帐报表就其全体而言是公道的，但还存在因审计规模遭到限定，没法获得充实、得当的审计证据的景象且影响严峻，注册管帐师既不能出具无保留定见，也不能出具没法表现定见，这时候候候候出具保留定见比拟适合。
（三）否认定见的审计报告
只要当注册管帐师确信管帐报表存在严峻错报和误导信息（Material Misstatement and Misleading）乃至管帐报表分歧适国度颁发的企业管帐准绳和相干管帐轨制的划定，未能从全体上公道反应被审计单元的财政状态、运营功效和现金流量，注册管帐师才可出具否认定见的审计报告。也便是说注册管帐师该当按照充实、得当的证据，停止得当的职业判定，确信管帐报表不具备正当性与公道性时，才出具否认定见的审计报告。据文献统计，注册管帐师普通很少出具否认定见的审计报告。
将原审计报告准绳第二十二条与订正后的审计报告准绳第十八条停止比拟能够或许或许或许发明，订正后的审计报告准绳将“严峻违背”点窜成“分歧适”，将“严峻曲解”点窜成“未能从全体上”。如许点窜，一是斟酌与出具无保留定见的景象绝对应，二是与出具保留定见的景象相辨别。
（四）没法表现定见的审计报告
只要当审计规模遭到限定能够或许或许或许产生的影响很是严峻和遍及，不能获得充实、得当的审计证据，乃至没法肯定管帐报表的正当性与公道性，注册管帐师才可出具没法表现定见的审计报告。没法表现定见差别于否认定见，它仅仅合用于注册管帐师不能获得充实、得当的审计证据。若是注册管帐师颁发否认定见，必须获得充实、得当的审计证据。不管没法表现定见仍是不是定定见，都只要在很是严峻的景象下接纳。
将原审计报告准绳第二十二条与订正后的审计报告准绳第十八条停止比拟能够或许或许或许发明，订正后的审计报告准绳在以下方面停止了订正：一是删除了“拜托人、被审计单元或客观环境”。从现实环境来看，审计规模遭到限定首要是由被审计单元或客观环境组成的。拜托人常常是股东，从上讲不会对审计规模施加限定；当然在环境下，因为企业拜托人和被审计单元常常成为一体，能够或许或许或许城市成为对审计规模施加限定的身分，但归根结柢仍属由被审计单元或客观环境组成的限定。原审计报告准绳在出具保留定见的审计报告的景象中并未提出“拜托人、被审计单元或客观环境”施加的限定，而在出具谢绝表现定见的审计报告景象中提出这个，显得前后不联贯。订正后的审计报告准绳将其删除，并在审计报告指南中停止了界定。二是将“严峻限定”点窜成“遭到限定能够或许或许或许产生的影响很是严峻和遍及”。一方面，注册管帐师判定是不是出具没法表现定见的按照是遭到限定产生的影响，而非是不是遭到限定自身；另外一方面，原审计报告准绳在出具保留定见的审计报告时操纵的是“首要的局部限定”，而在出具谢绝表现定见的审计报告时操纵的是“严峻限定”，两者不易辨别。
（五）申明段
审计报告的申明段，是指审计报告中位于定见段之前用于描写注册管帐师对管帐报表颁发保留定见、否认定见或没法表现定见来由的段落。当注册管帐师决议出具无保留定见以外其余范例的审计报告，应清晰地申明导致所颁发定见或没法颁发定见的一切缘由，并在能够或许或许或许环境下，指出其对管帐报表的影响水平。
（六）夸大事变段
在某些环境下，注册管帐师能够或许或许或许在定见段今后增添一个夸大事变段，而该事变已在管帐报表中获得更详细的表露和遍及的会商，增添这一夸大事变段并不影响审计定见，也错误管帐报表组成任何保留，只是增添审计报告的信息含量，提请管帐报表操纵人存眷。但今朝某些管帐师事件所为了知足上市公司的请求或服从于客户压力，跟着转变审计定见的性子，或将本应颁发保留定见乃至否认定见的事变仅仅作为夸大事变加以申明，以此到达既不获咎客户又不承当义务的目标。是以，本准绳划定只要存在延续运营才能题目或其余严峻不肯定事变时，注册管帐师该当或该当斟酌增添夸大事变段。有关延续运营的题目已在《自力审计详细准绳第17号——延续运营》中详细划定，不再赘述。不肯定事变的终究功效取决于不在被审计单元的间接节制之下但能够或许或许或许影响管帐报表的未来步履或事变。当存在严峻不肯定事变时，即便管帐报表附注已作充实表露，注册管帐师还该当斟酌在审计报告中增添夸大事变段。若是管帐报表附注不作充实表露，注册管帐师该当视其首要水平，颁发保留定见或否认定见。
（七）制止性条目
某些管帐师事件地点能够或许或许或许肯定被审计单元较着违背管帐准绳和管帐轨制的环境下，不再履行须要的审计法式，以审计规模遭到限定为由出具保留定见或没法表现定见的审计报告，乃至出具带申明段无保留定见的审计报告，诡计躲避对被审计单元是不是较着违背管帐准绳和管帐轨制颁发定见。为此，本条作出了制止性划定。
（八）对肯定审计报告范例的进一步会商
注册管帐师在出具保留定见、否认定见和没法表现定见的审计报告时，要判定分歧适国度颁发的企业管帐准绳和相干管帐轨制的划定或因审计规模遭到限定是不是影响严峻，常常离不开首要性水平。在其余前提不异的环境下，首要性水平是斟酌审计报告范例的首要按照。若是某项错报或审计规模遭到限定对被审计单元管帐报表并不首要，估量也不会对未来各期管帐报表产生首要影响，注册管帐师便可出具无保留定见的审计报告。
1.错报金额与首要性水平的比拟
按照《自力审计详细准绳第10号—审计首要性》，首要性是指被审计单元报表中错报的严峻水平，这一水平在特定环境下能够或许或许或许管帐报表操纵人的判定或决议打算。在肯定审计法式的性子、时候和规模和评估审计功效时，注册管帐师该当公道应用首要性准绳。注册管帐师对首要性水平的评估取决于被审计单元的详细环境、管帐报表名目标性子和自身的专业判定。在详细应用首要性准绳时，该当斟酌错报的金额和性子，并公道选用首要性水平的判定底子，接纳牢固比率、变革比率等肯定管帐报表条理的首要性水平。首要性水平的判定底子但凡包罗资产总额、净资产、停业支出、净利润等。比方，注册管帐师能够或许或许或许接纳资产总额的0. 5%-1%，净资产的1%，停业支出的0. 5%-1%或净利润的5%-10%等，肯定首要性水平；还能够或许或许或许对同时影响资产欠债表和利润表的错报肯定一个首要性水平，由仅影响此中一张报表的错报肯定另外一个首要性水平。考证首要性水平是不是适合的是将其归入财政目标体系中，察看对财政目标的影响。测试时，应用的财政目标既触及资产欠债表又触及利润表和其余财政材料时加倍有效，如净资产收益率。
下面将错报金额或审计规模遭到限定金额与首要性水平停止比拟，以判定出具审计报告的范例。
（1）错报金额不首要
当管帐政策的选用、管帐估量的作出或管帐报表的表露分歧适国度颁发的管帐准绳和相干管帐轨制的划定，或因审计规模遭到限定，没法获得充实、得当的审计证据，但金额不大，远远低于首要性水平，不至于影响管帐报表操纵人的决议打算，是以注册管帐师觉得该金额是不首要的，便能够或许或许或许出具无保留定见的审计报告。比方，被审计单元办公用品间接作为操持用度，因其金额很小，错报就不首要，能够或许或许或许出具无保留定见的审计报告。
（2）错报金额首要但管帐报表就全体而言是公道的
当管帐政策的选用、管帐估量的作出或管帐报表的表露分歧适国度颁发的企业管帐准绳和相干管帐轨制的划定，或因审计规模遭到限定，没法获得充实、得当的审计证据，错报金额或审计规模遭到限定的金额跨越首要性水平，在某些方面会影响管帐报表操纵人的决议打算，但管帐报表就全体而言依然是公道的，这时候候候候注册管帐师能够或许或许或许出具保留定见的审计报告。比方，被审计单元在资产欠债表日具备的存货金额较大（跨越首要性水平），已将其用作贸易银行存款典质品，但不在管帐报表附注中停止表露。若是其余贸易银行操纵该管帐报表停止存款决议打算，因不领会存货已作典质就会遭到必然影响。但存货的错报并不影响现金、应收账款和其余管帐报表名目，和全数管帐报表，这时候候候候，注册管帐师便能够或许或许或许出具保留定见的审计报告。
（3）错报金额很是首要且影响很是遍及乃至管帐报表全体公道性存在
当管帐政策的选用、管帐估量的作出或管帐报表的表露分歧适国度颁发的企业管帐准绳和相干管帐轨制的划定，或因审计规模遭到限定，没法获得充实、得当的审计证据，错报金额或审计规模遭到限定的金额很是首要且影响很是遍及，将会周全影响管帐报表操纵人的决议打算时，注册管帐师该当出具否认定见或没法表现定见的审计报告。比方，被审计单元在资产欠债表日具备的存货金额很大，远远跨越首要性水平。若是存货呈现错报，对管帐报表良多名目乃至全数管帐报表城市产生影响。是以，注册管帐师须要斟酌存货错报对活动资产、营运本钱、净资产、资产总额、发卖本钱、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判定综合影响时，必须斟酌该名目对管帐报表其余名目标影响水平，亦即牵涉性（Pervasiveness）。现金和应收账款之间的分类不妥只影响这两个账户，是以并无牵涉性；而一项首要的发卖停业不入账则影响应收账款、活动资产、资产总额、发卖支出、所得税、利润总额、净利润、保存收益等，是以牵涉性很广。一项错报金额或审计规模遭到限定的金额产生的牵涉性越广，注册管帐师出具否认或没法表现定见的审计报告的能够或许或许或许性就越大。比方，注册管帐师能够或许或许或许对现金与应收账款的分类不妥出具保留定见的审计报告，而对不异金额的发卖停业不入账出具否认定见的审计报告。
错报金额与审计报告范例之间的干系以下：
2.判定错报或审计规模遭到限定产生的影响
从上申明错报金额或审计规模遭到限定对管帐报表产生的影响水平并不难，但在现实使命中，肯定影响水平并不轻易，须要按照详细环境停止判定。
（1）当存在管帐政策的选用、管帐估量的作出或管帐报表的表露分歧适国度颁发的企业管帐准绳和相干管帐轨制的划定的环境时，注册管帐师能够或许或许或许接纳以下办法判定错报金额的影响水平：
①将错报金额与首要性水平比拟。注册管帐师该当将被审计单元谢绝调剂的错报金额与揣度的还不发明的错报金额综合起来，判定是不是对管帐报表操纵人的决议打算产生影响，偏重点斟酌错报金额的牵涉性。
②肯定错报可计量性。偶然，错报金额是难以计量的。比方，被审计单元谢绝表露今后的诉讼案件或在资产欠债表往后购入的公司。在此环境下，注册管帐师要判定事变触及的金额能够或许或许或许对管帐报表操纵人决议打算组成的影响。
③肯定错报的性子。错报性子的差别对管帐报表操纵人的决议打算产生的影响也不一样，对注册管帐师出具审计报告的范例影响也不一样。以下性子的错报但凡觉得是严峻的：
——不法买卖或作弊；
——对当期影响不大但对未来各期影响严峻；
——具备心思效应（比方小额利润绝对小额吃亏、存款节余绝对透支）；
——按照条约义务判定影响严峻（违背条约某一条目导致银行收回存款）；
自力审计准绳又称自力审计标准，它是注册管帐师在履行自力审计停业进程中该当遵照的步履准绳，是权衡注册管帐师审计使命品德的权势巨子性标准，注册管帐师的审计定见分为标准审计定见和非标准审计定见。我国自力审计准绳颠末了两次比拟大的订正，1996年1月《自力审计详细准绳第7号——审计报告》起头实行；2003年4月第一次订正；2006年第二次订正，并从2007年1月1日起头实行。
一、相干文献综述
国际有良多专家学者经由进程阐发上市公司的审计报告来丈量其市场反应。如陈龙春、郭志勇（2008）经由进程应用多元回归法和事件研讨法等体例研讨发明，市场对上市公司被出具非标准审计定见报告具备较着的市场反应。张天西、黄秋敏（2009）对我国出具延续运营不肯定性审计报告的上市公司在2003—2007年间的市场反应停止了实证研讨，功效发明：市场对上市公司被出具延续运营不肯定性审计报告会作出必然的市场反应。外洋研讨学者Melumad和Amir（1997）却应用M-Z模子研讨市场对被出具非标准审计报告的上市公司的反应时，得出上市公司出具的非标准和非标准审计定见报告对市场有较着性影响。Baskin（1972）是最早研讨市场是若何对公司审计报告作出反应的学者，他指出市场对违背一向性准绳的财政报告不较着的市场反应。David和Krishnagopal （2010）研讨发明，投资者对被出具延续性非标准审计定见报告的上市公司赐与较大的负面反应。
本文针对审计准绳变革前后的现实环境，经由进程上市公司对非标准审计定见报告的市场反应停止实证研讨，为本钱市场上决议打算局部、投资者、注册管帐师行业和社会公家谨严操纵非标准审计定见报告信息供应决议打算参考。
二、模子实证研讨设想
（一）研讨思绪
审计准绳的拟定和几回订正完美，反应了政府的羁系体系体例慢慢标准，本文从审计准绳的变革角度动身，在挑选一段较长的时候跨度的底子上，研讨市场对上市公司的自力审计报告的市场反应，从而为审计准绳的进一步标准化供应答策倡议。
（二）研讨假定
出具不标准或分歧适标准的审计报告，对上市公司是很大的一个负面动静，在得悉这类动静的环境下，对感性投资者而言，颠末差别路子的分散导致市场觉得企业投资和运营存在危险，是以提出假定1。
假定1：不标准或非标准审计定见报告的出台前后对市场反应是负面的。
中国注册管帐师协会1995—2004年间前后拟定六批自力审计准绳，共48项，标记着我国组成了自力审计准绳体系。2006年，财政部再次了自力审计准绳。这两次对审计准绳的鼎新对本钱市场产生了首要影响，首要表现在以下几方面：第一，增添了危险导向审计准绳，以标准企业危险节制。在自力审计准绳中明白提出了危险导向对审计危险的节制，而不只仅是对审计证据的存眷。第二，对审计论断羁系性较着加强。在最新的审计准绳鼎新中明白晋升了审计论断羁系性的首要水平，使得管帐师事件所的审计论断对企业财政申明具备压服力，对投资者和企业运营自身有效，使得对企业审计进程有须要实时监控。第三，进步审计职员职业品德承认。审计准绳的变革进一步请求审计职员要有高度的职业认同感，审计论断准绳由谨严性回升到思疑执业度，即请求审计职员要以一种职业思疑的立场对企业财政报表停止审计，进步执业进程中的警悟性。第四，从企业外部市场看，审计市场加倍趋于标准和松散，晋升了投资者对审计报告的正视水平不时加大，使得本钱市场对审计论断加倍相信和存眷，审计报告的这类变革与市场变加倍倍切近。按照这类环境的呈现，提出假定2。
假定2：市场对审计准绳订正后的非标准审计报告比订正前非标准审计报告反应加倍激烈。
按照下面两个假定成立逾额收益估量模子和多元回归模子来考证。
（三）模子成立
1.逾额收益估量模子的成立
（1）日逾额收益率的公式以下：
（2）日均匀逾额收益率的公式以下：
（3）累计逾额收益率的公式以下：
2.多元回归模子方程
下面成立的逾额收益法还不能完整地诠释审计准绳变革前后的审计报告对上市公司市场反应的影响差别，是以，本文接纳多元回归体例，增添相干影响身分进一步对审计报告停止实证阐发来印证上市公司对市场产生反应的特点。
下面估量模子中：CARi是差别股票的累计逾额收益率；D1i是第一个假造变量（此中：i=0或1，0代表标准审计报告；1代表非标准审计报告）；D2i是第二个假造变量（审计准绳变革后的年份为1，不然为0）；Si为上市公司年度每股收益：每股收益=净利润-总股数；Zi为总资产增添率：总资产增添率=（期末总资产-期初总资产）÷期初总资产。
（四）模子中样本拔取及数据来历
本文研讨样本来自2002到2010年间沪市A股中出具不标准或分歧适标准审计报告的上市公司。数据材料来自上海证券买卖所对上市公司提出的审计报告，财政数据来自每一个上市公司年报中的数据。
研讨样本的挑选进程以下：一是研讨样本是拔取2002—2010年605个沪市A股上市公司中这8年间出具了非标准或非标准的审计定见报告；二是若是该上市公司延续停牌跨越3天以上也剔除出研讨样本，如许则剩下389个研讨样本；三是对因呈现不良事件而被出具备违规告诉布告的上市公司也停止剔除，则残剩378个研讨样本；四是对日收益率变革非常的上市公司也剔除，终究剩下333个适合研讨请求的样本。
三、对上市公司非标准审计报告的市场反应模子实证阐发
经由进程自2002到2010年间适合研讨样本的数据，接纳逾额收益模子体例停止计较，得出节制样本和研讨样本的CAR均值变革趋向，如图1。
以上市公司出具审计报告当天为0点，时候规模为审计报告出具的前后15天为例，从图1的变革趋向能够或许或许或许看出，从-15天至-5天时代，节制样本与研讨样本的CAR均值趋于安稳并且相差很小，但从-5天起头，对出具了非标准审计报告的研讨样本CAR均值较着降落，CAR均值从-5天起头降落该当是因为审计报告信息泄漏组成的，从而激发了该股票价钱的下跌。为了研讨功效的靠得住性，别离对节制样本和研讨样本停止了T查验，发明在（-15，15）规模内，节制样本CAR均值大于研讨样本的CAR均值，并在1%的水平上较着。从而考证了笔者提出的假定1的概念。
按照审计准绳变革的这两次进程，实证阐发变革前后对被出具非标准审计定见报告的上市公司的市场反应。对2002—2004年的审计准绳变革，本文操纵多元回归模子对（-15，15）和（-5，7）两个时候规模停止回归阐发，得出的功效如表1。
从表1功效得出，在2002—2004年第一次审计准绳鼎新时代，研讨样本中的变量对CAR均值较着性不强，对上文提出的假定2证明性不强。可是在2004—2010年时代，即第二次审计准绳鼎新对研讨样本停止多元回归阐发，功效如表2所示，不管是在（-15，15）规模仍是（-5，7）规模，出具的非标准审计报告和审计准绳鼎新对CAR均值较着性很强。得出的实证论断标明非标准审计报告对CAR具备较着的负面影响，并且在（-5，7）规模中加倍较着，这申明在较短的时代内，审计报告通报的信息加倍较着，若是把估量回归规模扩展，则向市场通报的信息变弱。
从这两次的回归功效（审计报告对CAR影响较着性变革）能够或许或许或许看出显现，审计准绳的变革在第二次时市场对政策变革的反应加倍活络，即假定2在审计准绳第二次变革进程中具备较着性。
四、研会商断与启迪
1.经由进程阐发2002—2010年沪市A股中被出具非标准审计定见报告的333个研讨样本对审计准绳两次变革的市场反应能够或许或许或许看出，伴跟着审计准绳的订正，审计报告对市场阐扬愈来愈大的正面影响，信任对质券市场次序的标准将起到首要感化。
2.从现实和实证研讨能够或许或许或许发明，非标准审计定见报告对投资者的投资决议打算有较着的负面效应，出具非标准审计定见报告的上市公司比拟于出具标准标准的审计定见报告有更大的负面累计逾额收益率。
3.审计准绳变革背景下上市公司被出具了非标准审计定见报告对公司的股价动摇具备更大的负面效应，申明投资者对审计报告的存眷增添，更正视审计报告对企业的客观评估和审计定见。
总之，经由进程本文的现实研讨和实证研讨，笔者发明审计准绳变革有助于证券市场和审计的标准，投资者在投资决议打算的进程中加倍正视审计报告的定见。
【参考文献】
[1] 龚光亮，龚茂全.审计准绳拟定的轨制变革阐发[J].出产力研讨，2007（9）.
二、研讨设想
1．数据和样本
本研讨从CSMAR数据库中获得出具过非标准审计报告的具名审计师的相干信息，从中国注册管帐师行业操持信息体系手工汇集到的具名审计师的小我信息，共获得2306份年度审计报告和4617人次的审计职员信息。因为行业信息体系中的具名注册管帐师的信息是今朝的最新信息，而审计报告中的信息是曩昔信息的揭示，两者存在不在统一个始点上的题目。是以，本文对获得的数据停止了处置，去除信息体系中的有效数据、反复数据和没法汇集到的具名审计师的小我信息，最初共获得1411位有效具名的注册管帐师小我信息作为观察回归方程的样本。
2．模子的成立
对被诠释变量，本文把出具非标准审计定见(NSAO)作为被诠释变量，而非标准审计报告分为两种范例：无保留定见审计报告和非无保留定见审计报告。无保留定见审计报告包罗了带夸大事变的无保留定见审计报告、无保留定见加事变段审计报告、无保留定见加申明段审计报告。非无保留定见审计报告又分为三种：保留定见审计报告（包罗保留定见加事变段审计报告和保留身分影响不很较着。在性别方面，女性所独占的在出具非标准审计定见时，是出具无保留定见（带夸大事变段）仍长短无保留定见（保留定见、否认定见、没法表现定见）更具暖和性。审计师所学专业对审计师影响不大的缘由是今后注册管帐师准入轨制需到场天下注册管帐师测验，须要考过专业课六门，并需经由进程综合阶段测验，这类测验获得的常识影响力已超出在先生阶段所学专业。审计师是不是为合股人对审计师出具非标准审计报告影响不大的缘由是因为，合股人身为管帐师事件所担任人之一对企业出具非无保留定见（保留定见、否认定见、没法表现定见）的影响加倍深入，是以在品德许可规模内，合股人能够或许或许或许出具无保留定见（带夸大事变的）。使命单元是不是是“四大”对审计师的影响不较着，是因为具名注册管帐师在出具非标审计定见时，受其自己常识水平和履历的影响，而使命环境影响无限。
审计报告定见汇总中国注册管帐师协会发布数据，停止2014年4月30日，共有40家证券资历的管帐师事件所为来自深市与沪市的2534家上市公司出具了2013年年度财政报表审计报告，在这些财政报表审计报告中，包罗有2450份标准无保留的审计定见，57份带夸大事变段的无保留定见，22份保留定见，和5份没法表现定见的审计报告。与此同时，停止2014年4月30日，共有40证券资历的管帐师事件所为来自深市与沪市的1141家上市公司出具了2013年年度外部节制审计报告。在这一千多份的外部节制审计报告中，有1096份是标准无保留定见外部节制审计报告，35份是带夸大事变段的无保留定见，9份否认定见，和1份没法表现定见的外部节制审计报告。
（二）2011—2013年上市公司外部节制审计报告定见汇总
（三）2011—2013年被出具非标准外部节制
审计报告的上市公司财政报表审计定见汇总同时被出具非标准财政报表审计定见和非标准外部节制审计定见的上市公司2011年不，2012年只要6家，在2013年却到达了21家。
（四）非标外部节制审计报告增添缘由阐发
（1）外部节制缺点组成影响逐步增大。最近几年来外部节制的相干律例细则不时颁收回来，从框架布局到详细内容不时细化。特别是在2014年最新的《公然刊行证券的公司信息表露编报法则第21号——年度外部节制评估报告的普通划定》，明白了外部节制评估报告组成因素，申了然需表露的内容及请求，并且还供应了可供注册管帐师参考的外部节制审计报告模板。是以，外部节制评估向着加倍标准化、标准化的标的目标成长。
（2）审计定见的客观性进一步进步。注册管帐师在外部节制审计方面的专业性愈来愈高，履历愈来愈丰硕，同时职业品德也有所进步，勇于表露被审计单元外部节制的缺点。
（3）企业外部节制正视水平进步。熟悉到外部节制对企业成长的首要性，主动接管注册管帐师出具的外部节制审计定见，并在外部节制自我评估报告中表露，提出处置题目标可行性打算和打算。
二、外部审计报告与财政报表审计报表案例阐发
（一）案例背景
华锐风电科技股分无限公司是一家以风电为主的新动力企业，首要停止差别风电机组的研发、制作和发卖。华锐风电公司在2013年度被同时出具了非标准的外部节制审计报告和财政报表审计报告。此中，外部节制审计定见为否认定见，财政报表审计定见为保留定见。上海家化结合股分无限公司是我国化装操行业中第一家上市企业，产物笼盖化装品、家居照顾护士用品等，具备国际水准研发和泛博的花费市场。上海家化2013年年度审计报告中，外部节制审计定见为否认定见，但财政报表审计定见却为标准无保留定见。
（二）案例阐发
1.华锐风电
（1）华锐风电公司未能对什物资产实行有效节制，在对2013年年底的存货停止了周全追查后，发了然账实不符的环境，什物比拟拟账面金额，存在126853.54万元的欠缺。因为公司对存货清点功效还不查对完成，是以，在还不获得充实、得当的审计证据的环境下，注册管帐师没法实行须要审计法式，从而对清点功效和由此所影响的存货、资产减值丧失、操持用度等管帐科目没法确认。并且在对敷衍账款停止函证时，发了然较多来往不符的景象，在该景象下注册管帐师觉得没法实行替换法式以获得充实、得当的审计证据。
（2）华锐风电公司2013年年底在其母公司财政报表上确认了递延所得税资产32924.13万元。但在此之前华锐风电已延续两年呈现吃亏。此中母公司在2012年与2013年别离获得利润总额为-71011.26万元和-331244.50万元。因对华锐风电公司未来的红利环境不肯定，注册管帐师觉得没法肯定这一事变对公司财政报表的影响是不是得当。
（3）华锐风电公司于2013年5月、和2014年1月别离收到来自中国证监会的两封《备案查询拜访告诉书》，证监会决议起头对华锐风电公司停止备案查询拜访。停止到审计报告签发日，证监会的相干查询拜访使命仍未竣事，是以，注册管帐师没法判定查询拜访论断能够或许或许或许对华锐风电公司财政报表产生的影响。
2.上海家化
（1）因为上海家化并不表露与吴江市黎里沪江日用化学品厂的接洽干系买卖事变，并且于2013年11月收到了来自中国证监会的《行政羁系办法决议书》，认定上海家化在2009年至2013年与沪江日化产生的接洽干系买卖违背了相干的法令律例。注册管帐师觉得，上海家化对接洽干系买卖未能停止有效节制，并且因为接洽干系方买卖的未能实时辨认会影响财政报表中与接洽干系方有关的数据的完整性和精确性，导致外部节制设想的生效。当然上海家化在2013年12月表现对上述缺点已停止了整改，但因为运转时候不长，是以不能认定整改有效。
（2）注册管帐师觉得上海家化在2013年之前及今后与代加工厂产生的拜托加工买卖在管帐处置体例上不分歧，由此认定局部上海家化子公司并未成立发卖返利和运输费等有关的外部节制。这一缺点会导致财政报表中触及发卖用度和运输用度等相干买卖的完整性、精确性和停止性产生误差，是以认定相干外部节制设想生效。
（3）注册管帐师发明在2013年12月31日的财政报表中，财政职员将本应计入其余敷衍款科目标用度计入了敷衍账款科目，影响到财政报表多个管帐科目标准确性，是以觉得上海家化的财政职员的专业素养不够，组成管帐处置的过失。注册管帐师申明在2013年年度财政报表审计中，已斟酌了上述严峻缺点对审计法式的性子、时候支配和规模的影响。是以，否认的内控审计定见并未对上海家化2013年年度财政报表出具的审计报告定见产生影响。可是在华锐风电外部节制审计报告中看出，因为对存货等什物资产缺少有效的外部节制，导致了财政报表审计报告中保留定见事变一、二对资产欠债表中的“存货”“应收账款”“资产减值丧失”“操持用度”“发卖用度”等管帐科目产生严峻影响，这些严峻缺点都是属于财政报表条理产生的。是以能够或许或许或许看出，外部节制审计定见与财政报表审计定见干系慎密，外部节制财政报表条理的缺点会对财政报表审计报告定见产生严峻影响。
一、练习目标
在本次练习中，首要学到了一些审计方面的常识，同时也领会到在黉舍所学到的现实常识和现实的操纵是接洽又区分的，现实中咱们进修的大但凡笼统的工具，是现实操纵的“本色”，咱们要把在黉舍所学到的现实用在现实使命中。
我的首要使命是审计和验资两项。
二、练习内容
(一)审计
刚进入使命时，我首要是参阅审计使命草稿，从中进修审计常识;尔后清算使命草稿，更深入的领会审计使命和各个科目之间，和草稿自身体系的均衡和钩稽干系;在对审计使命有了必然的领会今后，我现实的打仗了审计使命，到场了几个单元的现实审计使命。以下是我在使命中对审计的熟悉。
1、对审计停业的开端熟悉
审计是指对企业财政报表的审计，属于鉴证停业。管帐事件所和名目担任人按照审计证据组成审计定见，并按照详细环境出具审计报告。注册管帐师的审计定见旨在进步财政报表的可托赖水平。
停止审计的底子是被审计单元的年度报表、总账、明细账、和须要的凭据等。注册管帐师经由进程对以上信息的审计组成审计定见，并按照详细环境出具审计报告。审计的内容首要是报表数与总账，总账与明细账，总账、明细账与凭据的分歧，和账实的分歧，还包罗对管帐政策和各项税收政策的履行环境。
2、对审计报告的开端熟悉
审计报告是注册管帐师按照中国注册管帐师审计准绳的划定，在实行审计使命的底子上对被审计单元财政报表颁发审计定见的书面文件.审计报告能够或许或许或许分为:标准审计报告和非标准审计报告， 非标准审计报告包罗带夸大事变段的无保留定见审计报告和非无保留定见的审计报告，非无保留定见的审计报告包罗保留定见的审计报告、否认定见的审计报告、没法表现定见的审计报告。
我所到场的单元根基上是标准审计报告，以是对审计的熟悉仍是处于外相阶段。
审计报告包罗以下内容：标题;收件人;弁言段;操持层对财政报表的义务段;注册管帐师义务段;审计定见段;注册管帐师的署名和盖印;管帐事件所的称号、地点及盖印;报告日期等九项。
弁言段应申明被审计单元的称号和财政报表已过审计，并包罗以下内容：第一，指出组成整套财政报表的每张报表的称号;第二，说起财政报表附注;第三，指明财政报表的日期和涵盖的时代。
操持层对财政报表的义务段该当申明按照合用的管帐准绳和相干管帐轨制的划定体例财政报表是操持层的义务，包罗：第一设想、实行和保护与财政报表体例相干的外部节制，以使财政报表不存在因为作弊或毛病而导致的严峻错报;第二，挑选和应用得当的管帐政策;第三，作出公道的管帐估量。
注册管帐师义务段申明的事变首要有：第一，在实行审计使命的底子上对财政报表颁发审计定见，按照中国注册管帐师审计准绳的划定履行了审计使命，遵照职业品德标准，打算和实行审计使命以对财政报表是不是不存在严峻错报获得公道保障;第二，注册管帐师对因为作弊或毛病导致的财政报表严峻错报危险停止评估，同时斟酌与体例报表相干的外部节制，设想得当的审计法式;第三，注册管帐师信任已获得的审计证据是充实、得当的，为其颁发审计定见供应了底子。
非标准审计报告中带夸大事变段的无保留定见审计报告的夸大事变是指注册管帐师在审计定见段今后增添的对严峻事变予以夸大的段落。夸大事变是指：(一)能够或许或许或许对财政报表产生严峻影响，但被审计单元停止了得当的管帐处置，且在财政报表中作出充实表露;(二)不影响注册管帐师颁发的审计定见。此类事变首要有能够或许或许或许导致对延续运营才能产生严峻疑虑的事变或其余不肯定的事变。
另外还存在对特别目标的审计停业出具的审计报告。特别目标的审计停业的寄义是指：注册管帐师接管拜托，对按照特别底子体例的财政报表，财政报表组成局部，条约的遵照环境，扼要财政报表停止审计并出具审计报告的停业。其审计报告首要有四种：对按照特别底子体例的财政报表出具的审计报告，对财政报表组成局部出具的审计报告，对条约的遵照环境出具的审计报告，对扼要财政报表出具的审计报告。按照特别底子体例的财政报表但凡包罗按照计税底子、收付完成制底子和羁系机构的报告请求体例的财政报表。财政报表组成局部包罗特定名目、特定账户或特定账户的特定内容。条约的遵照环境首要是指被审计单元条约中有关财政管帐条目标遵照环境颁发审计定见。比方，对存款条约遵照环境颁发审计定见;对专利手艺、牌号操纵权等让渡和谈遵照环境颁发审计定见。扼要财政报表则是指按照已审计财政报表体例的扼要财政报表。
从咱们的阐发看，因为中国证监会在2001年底了《公然刊行证券的公司信息表露编报法则第14号--非标准无保留审计定见及其触及事变的处置》，对上市公司谢绝就较着违背管帐准绳、轨制及相干信息表露标准划定的事变做出调剂，或调剂后注册管帐师觉得其依然较着违背管帐准绳、轨制及相干信息表露标准划定，进而出具了非标准无保留审计定见的，证券买卖所该当在上市公司按期报告表露后，当即对其股票实行停牌处置，并请求上市公司期限改正。在这类压力下，上市公司躲避非标准无保留审计定见的念头较着加强，管帐师事件所面对的压力也大大增添。某些管帐师事件地点能够或许或许或许肯定被审计单元较着违背管帐准绳和管帐轨制的环境下，不再履行须要的审计法式，以审计规模遭到限定为由出具保留定见或谢绝表现定见的审计报告，乃至出具带申明段无保留定见的审计报告。如许一来，就躲避了对上市公司是不是较着违背管帐准绳和管帐轨制颁发定见。当然，按照有关局部的核对，某些管帐师事件所出具的标准无保留定见审计报告一样存在着必然题目，这类报告的隐藏性更大，给管帐报表操纵者带来的危险也更大。为此，咱们进一步研讨了2001年上市公司的159份非标准无保留审计定见的审计报告，并对2001年之前的审计报告停止统计阐发。现对此中的几个个性题目提出咱们的观点与大师会商，并就若何出具审计报告谈一些定见。须要申明的是，这些题目并不针对哪一家管帐师事件所，而是但愿经由进程会商，激发大师对这些题目标正视，使审计报告品德在今后年度获得进一步的改良和进步。
对延续运营才能题目
1997年到2001年约有150份审计报告明白说起了上市公司的延续运营才能题目，此中55份为谢绝表现定见，4份为否认定见，61份为保留定见，30份为带申明段无保留定见。
良多管帐师事件地点带申明段无保留定见或在保留定见段今后增添申明段说起延续运营才能题目，也有相称一局部管帐师事件地点谢绝定见的审计报告中说起延续运营才能题目，少少局部管帐师事件地点否认定见的审计报告中说起延续运营才能题目。
良多管帐报表操纵者反应，一些上市公司的延续运营才能题目及其表露并不存在较着差别，而管帐师事件地点审计报告申明段中的表述也不存在较着差别，但审计定见范例却差别很大。把延续运营才能题目简略地放在定见段今后，或同即是审计规模遭到限定，出具保留定见或谢绝定见的审计报告，导致审计报告的有效性遭到影响，乃至产生误导感化。延续运营才能题目现实上是一个严峻不肯定事变。对不肯定事变，咱们能够或许或许或许停止以下阐发。
1.不肯定事变不即是审计规模遭到限定。不肯定事变包罗或有事变，但规模比或有事变大，首要是曩昔买卖或事变组成的一种状态，其功效须经由进程未来任务的产生或不产生予以证明。任何不肯定事变都包罗两个方面：一是已产生的事变，二是还不产生的事变。注册管帐师对已产生的事变有能够或许或许或许获得充实、得当的审计证据，而对还不产生的事变则能干为力，审计证据有能够或许或许或许在未来才能获得。是以，不肯定事变并不即是审计规模遭到限定。不能碰到不肯定事变，就简略地出具保留定见或谢绝颁发定见的审计报告。
2.不肯定事变不即是被审计单元不遵照企业管帐准绳和管帐轨制。不肯定事变与被审计单元不遵照企业管帐准绳和管帐轨制是两回事。若是被审计单元按照管帐准绳和管帐轨制对不肯定事变停止了得当管帐处置和表露，就不算违背企业管帐准绳和管帐轨制。
延续运营才能题目是比拟庞杂的不肯定事变。若是被审计单元在管帐报表中停止了得当表露，注册管帐师应出具无保留定见的审计报告，并在定见段今后增添申明段，描写导致对延续运营才能产生严峻疑虑的首要事变或环境和操持政府拟接纳的改良办法。若是被审计单元未在管帐报表中停止得当表露，注册管帐师该当出具保留定见或否认定见的审计报告，并在定见段之前的申明段中描写导致对延续运营才能产生严峻疑虑的首要事变或环境，和延续运营才能存在严峻不肯定性的现实，并指明被审计单元未在管帐报表中停止得当表露。
3.若是觉得被审计单元体例管帐报表所按照的延续运营假定不再公道，而被审计单元仍按延续运营假定体例管帐报表，注册管帐师该当出具否认定见的审计报告。若是觉得被审计单元体例管帐报表所按照的延续运营假定不再公道，且被审计单元已按其余底子从头体例了管帐报表，注册管帐师该当按照《自力审计实务告诉布告第6号——特别目标停业审计报告》的划定操持。
4.若是被审计单元存在能够或许或许或许导致注册管帐师对延续运营才能产生严峻疑虑的事变或环境，但操持政府谢绝就延续运营才能作出书面评估，而管帐报表仍按延续运营假定底子体例，注册管帐师该当出具保留定见或否认定见的审计报告。
对对严峻事变夸大题目
2001年上市公司年度管帐报表审计中，共有124份非标准无保留定见的审计报告在定见段今后增添了申明段，此中97份为带申明段无保留定见的审计报告，27份为定见段今后带申明段的保留定见的审计报告。触及的事变首要包罗八项减值筹办计提、未决诉讼、大额过期告贷、延续运营才能、严峻买卖事变的法令手续不完整、接洽干系方占款和为接洽干系方包管等接洽干系买卖、资产重组、说起其余注册管帐师、后任注册管帐师或专家的使命、补贴支出、非常常性损益、一次易获得的支出占主营停业支出比重较大、管帐政策和管帐估量产生变革等。上述事变当然属于严峻事变，可是有些事变放在定见段今后的申明段是分歧适的，须要实行须要的审计法式，把题目搞清晰。为了标准注册管帐师出具带申明段的无保留定见和保留定见的审计报告，咱们在近期订正的《自力审计详细准绳第7号——审计报告》中明白划定，当存在以下景象之一时，注册管帐师应在无保留定见或保留定见审计报告的定见段今后增添申明段：(1)夸大有关延续运营的严峻事变；(2)存在能够或许或许或许影响管帐报表的严峻或有欠债；(3)管帐政策、管帐估量产生变革且对管帐报表产生严峻影响；(4)与已审计管帐报表一起表露的其余信息与已审计管帐报表存在严峻不分歧；(5)更新后期审计定见；(6)夸大某一严峻事变(延续运营除外)。注册管帐师该当在申明段中指明，“另外，咱们提示管帐报表操纵者存眷……。本段内容并不组成对管帐报表的任何保留，也不影响已颁发的审计定见范例”。经由进程接纳如许的办法，一方面能够或许或许或许明白注册管帐师的法令义务，在必然水平上停止某些管帐师事件以是描写事变取代颁发定见的步履，防止把本应颁发保留乃至否认定见的事变放在定见段后表述，另外一方面也能够或许或许或许提示管帐报表操纵人加倍明白地懂得审计报告的定见范例。另外，咱们还在草拟的《中国注册管帐师执业标准指南第5号——审计报告(试行)》中作出了一些制止性的划定，限定把某些事变放在定见段今后的申明段中作出表述。
对资产减值筹办计提题目
2001年上市公司年度管帐报表审计中，约有50份非标准无保留定见的审计报告触及了上市公司的资产减值筹办题目，此中28份为带申明段无保留定见，10份为保留定见，12份为谢绝表现定见。在各项资产减值筹办中，触及坏账筹办的比重较大，有41份，短时间投资贬价筹办2份，存货贬价筹办7份，持久投资减值筹办9份，牢固资产减值筹办4份，有形资产减值筹办2份，在建工程减值筹办4份，拜托存款减值筹办2份(有的审计报告触及多少项减值筹办)。另外，另有多少份审计报告仅仅说起了应收金钱自身，未明白说起减值筹办题目。
从今朝来看，上市公司对资产减值筹办的计提呈现了两种偏向，一种偏向是出于增发、配股或对峙事迹的须要，少提或不提资产减值筹办，另外一种偏向是为今后的资产重组、扭亏为盈、保住上市资历或防止ST处置打底子，而多提资产减值筹办。从50份非标准无保留定见的审计报告来看，有相称一局部管帐师事件所仅在定见段今后的申明段中描写了被审计单元计提减值筹办的现实，而未对减值筹办计提的充实性与合感性作出本色性判定；另有一局部管帐师事件以是审计规模受限从而没法获得充实、得当的审计证据为由，一样未对减值筹办计提的充实性与合感性作出本色性的判定。该当指出的是，资产减值筹办计提属于管帐估量而非不肯定事变。这类景象的呈现当然与上市公司体例子虚财政报告的念头和资产减值筹办计提的庞杂性有关，但也反应了某些管帐师事件所自力性存在题目、未能勤恳尽责的环境，从而为管帐报表操纵者供应的信息有效性大大降落，华侈了社会资本。
为了进一步标准出具得当的审计报告，咱们在近期草拟的《中国注册管帐师执业标准指南第5号--审计报告(试行)》中明白划定：(1)若是觉得被审计单元操持政府作出的严峻管帐估量是公道的，并停止了得当表露，注册管帐师决议出具无保留定见的审计报告时，不应在审计报告的定见段今后增添申明段对严峻管帐估量事变作出夸大；若是操持政府作出了严峻管帐估量变革，且变革是公道的，并停止了得当的表露，注册管帐师该当在审计报告的定见段今后增添申明段，以夸大申明有关管帐估量的变革事变及其对管帐报表的影响。(2)若是觉得被审计单元操持政府作出的严峻管帐估量不公道，注册管帐师该当出具保留定见或否认定见的审计报告。(3)若是审计规模遭到被审计单元或客观前提的限定，乃至没法评估严峻管帐估量的合感性，注册管帐师该当出具保留定见或谢绝颁发定见的审计报告。
对说起其余主体的使命
注册管帐师在出具审计报告时，说起其余主体使命的环境时有产生，被说起的主体但凡触及其余注册管帐师、后任注册管帐师和专家。按照统计，在1993-2001年之间，说起其余注册管帐师的审计报告约有50份，说起后任注册管帐师的审计报告约有20份，说起专家的审计报告约有10份。
1.说起其余注册管帐师的使命。最近几年来，某些管帐师事件以是带申明段无保留定见的审计报告体例说起其余注册管帐师的景象比拟凸起，但凡接纳“(完整)依托于其余管帐师事件所审计报告的审计定见”和“按照咱们的审计及其余管帐师事件所的审计报告……”等说话。另外，某些管帐师事件地点出具保留定见审计报告时也操纵了“咱们未复核”或“(完整)依托于其余管帐师事件所审计报告的审计定见”等义务不清的表述体例，或未在审计报告中充实诠释没法相信其余注册管帐师使命的来由等。尽人皆知，某些上市公司年度利润首要来历于其子公司，而这些子公司常常是设在境内的高科技公司或设在境外的发卖公司，躲藏着很大的财政讹诈危险。主审注册管帐师错误境外子公司停止审计，或没法对境外管帐师事件所的使命草稿停止复核，只在审计报告中说起其余注册管帐师的使命，躲避能够或许或许或许承当审计义务的做法并不妥。
为了进一步标准注册管帐师在审计报告中说起其余注册管帐师的步履，咱们在近期草拟的《中国注册管帐师执业标准指南第5号--审计报告(试行)》中进一步明白划定：(1)若是对其余注册管帐师的专业胜任才能和自力性均表现对劲，对其一向执业环境等方面已熟知并觉得杰出，且对其余注册管帐师本次的审计规模和审计使命品德感应对劲，主审注册管帐师普通不应在审计报告中说起其余注册管帐师的使命；(2)主审注册管帐师出具无保留定见的审计报告时，不应在审计报告中的弁言段、规模段和定见段说起其余注册管帐师的使命，也不应在定见段今后增添申明段说起其余注册管帐师的使命，以防止被误觉得是颁发保留定见或把义务摊派给其余注册管帐师；(3)若是没法对其余注册管帐师的使命停止复核或其余注册管帐师的使命不能知足请求，且没法间接实行须要的审计法式，主审注册管帐师该当出具保留定见或没法表现定见的审计报告，并斟酌在审计报告中说起其余注册管帐师的使命，但不应被视为将其义务摊派给其余注册管帐师；(4)主审注册管帐师若是决议在审计报告中说起其余注册管帐师的使命，该当在定见段之前的申明段指明两边的审计规模，及由其余注册管帐师审计的资产总额、停业支出或其余首要名目占被审计单元管帐报表全体各该名目标比例，清晰地申明导致所颁发定见的首要缘由，并在能够或许或许或许环境下，指出其对管帐报表反应的影响水平；(5)主审注册管帐师在出具保留定见或没法表现定见的审计报告时，不应操纵“咱们未复核经其余管帐师事件所审计的贵公司所属子公司的管帐报表”、“咱们完整(或局部地)依托于(或基于)其余管帐师事件所审计报告的审计定见”、“按照咱们的审计及其余管帐师事件所的审计报告……”或近似表述。
2.说起后任注册管帐师的使命。当上市公司变革管帐师事件所时，但凡会呈现在审计报告中说起后任注册管帐师的题目。按照统计，有相称一局部后任注册管帐师在审计报告中说起后任注册管帐师时，分歧适《自力审计准绳第14号——期初余额》的请求。比方，在保留定见的审计报告中仅仅简略描写“上年度管帐报表经XXX管帐师事件所审计”的现实，而不明白期初余额对所审计管帐报表的影响；乃至有个体管帐师事件地点申明段中操纵“贵公司上年度管帐报表非由我所审计，咱们对本年度管帐报表期初余额不予置评”的说话。
咱们觉得，若是期初余额对本期管帐报表不存在严峻影响，后任注册管帐师不应在审计报告中说起后任注册管帐师的使命；若是期初余额对管帐报表存在或能够或许或许或许存在严峻影响，后任注册管帐师能够或许或许或许说起后任注册管帐师的使命，并该当按照《自力审计准绳第14号——期初余额》的请求出具响应的审计报告。
为了进一步标准注册管帐师在审计报告中说起后任注册管帐师的步履，咱们在近期草拟的《中国注册管帐师执业标准指南第5号——审计报告(试行)》中进一步明白划定：若是期初余额不存在影响本期管帐报表的严峻错报，注册管帐师决议出具无保留定见的审计报告时，不应在定见段今后的申明段中说起后任注册管帐师，以防止被误觉得是颁发保留定见或把义务摊派给后任注册管帐师。
3.说起专家的使命。按照统计，管帐师事件地点审计报告中说起专家使命的环境在近两年来起头增添。某些管帐师事件所较着晓得上市公司经由进程资产重组在玩数字游戏，较着晓得专家的使命不甚公道，将导致收益确认存在题目，但为了知足上市公司的请求，或躲避能够或许或许或许承当的义务，只是在审计报告的定见段今后增添申明段说起专家的使命，或虽指出管帐报表局部地依托于专家使命的功效，但又不申明专家使命的体例、法式及其功效对管帐报表的影响。这类做法分歧适《自力审计准绳第12号——操纵专家的使命》的请求。
为了进一步标准在审计报告中说起专家使命的步履，咱们在近期草拟的《中国注册管帐师执业标准指南第5号——审计报告(试行)》中进一步明白划定：(1)注册管帐师出具无保留定见的审计报告时，不应在审计报告中说起专家的使命，以防止被误觉得是颁发保留定见或把义务摊派给专家。(2)若是专家使命功效导致注册管帐师出具保留定见或没法表现定见的审计报告，注册管帐师该当在定见段之前的申明段中说起专家的使命，包罗专家的身份和专家的到场水平等，并清晰描写所颁发审计定见的来由。
对对后期管帐报表颁发的定见差别于本来的定见
当管帐师事件所延续接管审计停业拜托时，则最少前后两期(后期及本期)管帐报表是由其审计的。今后期的管帐报表在本期的比拟管帐报表呈现时，是第二次呈现。此时，管帐师事件所的审计定见岂但涵盖本期管帐报表，也涵盖再次呈现的后期管帐报表。管帐师事件所再次对统一管帐报表颁发定见的做法，称为更新前已收回的审计定见。
从咱们的阐发看，因为中国证监会在2001年底了《公然刊行证券的公司信息表露编报法则第14号--非标准无保留审计定见及其触及事变的处置》，对上市公司谢绝就较着违背管帐准绳、轨制及相干信息表露标准划定的事变做出调剂，或调剂后注册管帐师觉得其依然较着违背管帐准绳、轨制及相干信息表露标准划定，进而出具了非标准无保留审计定见的，证券买卖所该当在上市公司按期报告表露后，当即对其股票实行停牌处置，并请求上市公司期限改正。在这类压力下，上市公司躲避非标准无保留审计定见的念头较着加强，管帐师事件所面对的压力也大大增添。某些管帐师事件地点能够或许或许或许肯定被审计单元较着违背管帐准绳和管帐轨制的环境下，不再履行须要的审计法式，以审计规模遭到限定为由出具保留定见或谢绝表现定见的审计报告，乃至出具带申明段无保留定见的审计报告。如许一来，就躲避了对上市公司是不是较着违背管帐准绳和管帐轨制颁发定见。当然，按照有关局部的核对，某些管帐师事件所出具的标准无保留定见审计报告一样存在着必然题目，这类报告的隐藏性更大，给管帐报表操纵者带来的危险也更大。为此，咱们进一步研讨了2001年上市公司的159份非标准无保留审计定见的审计报告，并对2001年之前的审计报告停止统计阐发。现对此中的几个个性题目提出咱们的观点与大师会商，并就若何出具审计报告谈一些定见。须要申明的是，这些题目并不针对哪一家管帐师事件所，而是但愿经由进程会商，激发大师对这些题目标正视，使审计报告品德在今后年度获得进一步的改良和进步。
对延续运营才能题目
1997年到2001年约有150份审计报告明白说起了上市公司的延续运营才能题目，此中55份为谢绝表现定见，4份为否认定见，61份为保留定见，30份为带申明段无保留定见。
良多管帐师事件地点带申明段无保留定见或在保留定见段今后增添申明段说起延续运营才能题目，也有相称一局部管帐师事件地点谢绝定见的审计报告中说起延续运营才能题目，少少局部管帐师事件地点否认定见的审计报告中说起延续运营才能题目。
良多管帐报表操纵者反应，一些上市公司的延续运营才能题目及其表露并不存在较着差别，而管帐师事件地点审计报告申明段中的表述也不存在较着差别，但审计定见范例却差别很大。把延续运营才能题目简略地放在定见段今后，或同即是审计规模遭到限定，出具保留定见或谢绝定见的审计报告，导致审计报告的有效性遭到影响，乃至产生误导感化。延续运营才能题目现实上是一个严峻不肯定事变。对不肯定事变，咱们能够或许或许或许停止以下阐发。
1.不肯定事变不即是审计规模遭到限定。不肯定事变包罗或有事变，但规模比或有事变大，首要是曩昔买卖或事变组成的一种状态，其功效须经由进程未来任务的产生或不产生予以证明。任何不肯定事变都包罗两个方面：一是已产生的事变，二是还不产生的事变。注册管帐师对已产生的事变有能够或许或许或许获得充实、得当的审计证据，而对还不产生的事变则能干为力，审计证据有能够或许或许或许在未来才能获得。是以，不肯定事变并不即是审计规模遭到限定。不能碰到不肯定事变，就简略地出具保留定见或谢绝颁发定见的审计报告。
2.不肯定事变不即是被审计单元不遵照企业管帐准绳和管帐轨制。不肯定事变与被审计单元不遵照企业管帐准绳和管帐轨制是两回事。若是被审计单元按照管帐准绳和管帐轨制对不肯定事变停止了得当管帐处置和表露，就不算违背企业管帐准绳和管帐轨制。
延续运营才能题目是比拟庞杂的不肯定事变。若是被审计单元在管帐报表中停止了得当表露，注册管帐师应出具无保留定见的审计报告，并在定见段今后增添申明段，描写导致对延续运营才能产生严峻疑虑的首要事变或环境和操持政府拟接纳的改良办法。若是被审计单元未在管帐报表中停止得当表露，注册管帐师该当出具保留定见或否认定见的审计报告，并在定见段之前的申明段中描写导致对延续运营才能产生严峻疑虑的首要事变或环境，和延续运营才能存在严峻不肯定性的现实，并指明被审计单元未在管帐报表中停止得当表露。
3.若是觉得被审计单元体例管帐报表所按照的延续运营假定不再公道，而被审计单元仍按延续运营假定体例管帐报表，注册管帐师该当出具否认定见的审计报告。若是觉得被审计单元体例管帐报表所按照的延续运营假定不再公道，且被审计单元已按其余底子从头体例了管帐报表，注册管帐师该当按照《自力审计实务告诉布告第6号——特别目标停业审计报告》的划定操持。
4.若是被审计单元存在能够或许或许或许导致注册管帐师对延续运营才能产生严峻疑虑的事变或环境，但操持政府谢绝就延续运营才能作出书面评估，而管帐报表仍按延续运营假定底子体例，注册管帐师该当出具保留定见或否认定见的审计报告。
对对严峻事变夸大题目
2001年上市公司年度管帐报表审计中，共有124份非标准无保留定见的审计报告在定见段今后增添了申明段，此中97份为带申明段无保留定见的审计报告，27份为定见段今后带申明段的保留定见的审计报告。触及的事变首要包罗八项减值筹办计提、未决诉讼、大额过期告贷、延续运营才能、严峻买卖事变的法令手续不完整、接洽干系方占款和为接洽干系方包管等接洽干系买卖、资产重组、说起其余注册管帐师、后任注册管帐师或专家的使命、补贴支出、非常常性损益、一次易获得的支出占主营停业支出比重较大、管帐政策和管帐估量产生变革等。上述事变当然属于严峻事变，可是有些事变放在定见段今后的申明段是分歧适的，须要实行须要的审计法式，把题目搞清晰。为了标准注册管帐师出具带申明段的无保留定见和保留定见的审计报告，咱们在近期订正的《自力审计详细准绳第7号——审计报告》中明白划定，当存在以下景象之一时，注册管帐师应在无保留定见或保留定见审计报告的定见段今后增添申明段：(1)夸大有关延续运营的严峻事变；(2)存在能够或许或许或许影响管帐报表的严峻或有欠债；(3)管帐政策、管帐估量产生变革且对管帐报表产生严峻影响；(4)与已审计管帐报表一起表露的其余信息与已审计管帐报表存在严峻不分歧；(5)更新后期审计定见；(6)夸大某一严峻事变(延续运营除外)。注册管帐师该当在申明段中指明，“另外，咱们提示管帐报表操纵者存眷……。本段内容并不组成对管帐报表的任何保留，也不影响已颁发的审计定见范例”。经由进程接纳如许的办法，一方面能够或许或许或许明白注册管帐师的法令义务，在必然水平上停止某些管帐师事件以是描写事变取代颁发定见的步履，防止把本应颁发保留乃至否认定见的事变放在定见段后表述，另外一方面也能够或许或许或许提示管帐报表操纵人加倍明白地懂得审计报告的定见范例。另外，咱们还在草拟的《中国注册管帐师执业标准指南第5号——审计报告(试行)》中作出了一些制止性的划定，限定把某些事变放在定见段今后的申明段中作出表述。
对资产减值筹办计提题目
2001年上市公司年度管帐报表审计中，约有50份非标准无保留定见的审计报告触及了上市公司的资产减值筹办题目，此中28份为带申明段无保留定见，10份为保留定见，12份为谢绝表现定见。在各项资产减值筹办中，触及坏账筹办的比重较大，有41份，短时间投资贬价筹办2份，存货贬价筹办7份，持久投资减值筹办9份，牢固资产减值筹办4份，有形资产减值筹办2份，在建工程减值筹办4份，拜托存款减值筹办2份(有的审计报告触及多少项减值筹办)。另外，另有多少份审计报告仅仅说起了应收金钱自身，未明白说起减值筹办题目。
从今朝来看，上市公司对资产减值筹办的计提呈现了两种偏向，一种偏向是出于增发、配股或对峙事迹的须要，少提或不提资产减值筹办，另外一种偏向是为今后的资产重组、扭亏为盈、保住上市资历或防止ST处置打底子，而多提资产减值筹办。从50份非标准无保留定见的审计报告来看，有相称一局部管帐师事件所仅在定见段今后的申明段中描写了被审计单元计提减值筹办的现实，而未对减值筹办计提的充实性与合感性作出本色性判定；另有一局部管帐师事件以是审计规模受限从而没法获得充实、得当的审计证据为由，一样未对减值筹办计提的充实性与合感性作出本色性的判定。该当指出的是，资产减值筹办计提属于管帐估量而非不肯定事变。这类景象的呈现当然与上市公司体例子虚财政报告的念头和资产减值筹办计提的庞杂性有关，但也反应了某些管帐师事件所自力性存在题目、未能勤恳尽责的环境，从而为管帐报表操纵者供应的信息有效性大大降落，华侈了社会资本。
为了进一步标准出具得当的审计报告，咱们在近期草拟的《中国注册管帐师执业标准指南第5号--审计报告(试行)》中明白划定：(1)若是觉得被审计单元操持政府作出的严峻管帐估量是公道的，并停止了得当表露，注册管帐师决议出具无保留定见的审计报告时，不应在审计报告的定见段今后增添申明段对严峻管帐估量事变作出夸大；若是操持政府作出了严峻管帐估量变革，且变革是公道的，并停止了得当的表露，注册管帐师该当在审计报告的定见段今后增添申明段，以夸大申明有关管帐估量的变革事变及其对管帐报表的影响。(2)若是觉得被审计单元操持政府作出的严峻管帐估量不公道，注册管帐师该当出具保留定见或否认定见的审计报告。(3)若是审计规模遭到被审计单元或客观前提的限定，乃至没法评估严峻管帐估量的合感性，注册管帐师该当出具保留定见或谢绝颁发定见的审计报告。
对说起其余主体的使命
注册管帐师在出具审计报告时，说起其余主体使命的环境时有产生，被说起的主体但凡触及其余注册管帐师、后任注册管帐师和专家。按照统计，在1993-2001年之间，说起其余注册管帐师的审计报告约有50份，说起后任注册管帐师的审计报告约有20份，说起专家的审计报告约有10份。
1.说起其余注册管帐师的使命。最近几年来，某些管帐师事件以是带申明段无保留定见的审计报告体例说起其余注册管帐师的景象比拟凸起，但凡接纳“(完整)依托于其余管帐师事件所审计报告的审计定见”和“按照咱们的审计及其余管帐师事件所的审计报告……”等说话。另外，某些管帐师事件地点出具保留定见审计报告时也操纵了“咱们未复核”或“(完整)依托于其余管帐师事件所审计报告的审计定见”等义务不清的表述体例，或未在审计报告中充实诠释没法相信其余注册管帐师使命的来由等。尽人皆知，某些上市公司年度利润首要来历于其子公司，而这些子公司常常是设在境内的高科技公司或设在境外的发卖公司，躲藏着很大的财政讹诈危险。主审注册管帐师错误境外子公司停止审计，或没法对境外管帐师事件所的使命草稿停止复核，只在审计报告中说起其余注册管帐师的使命，躲避能够或许或许或许承当审计义务的做法并不妥。
为了进一步标准注册管帐师在审计报告中说起其余注册管帐师的步履，咱们在近期草拟的《中国注册管帐师执业标准指南第5号--审计报告(试行)》中进一步明白划定：(1)若是对其余注册管帐师的专业胜任才能和自力性均表现对劲，对其一向执业环境等方面已熟知并觉得杰出，且对其余注册管帐师本次的审计规模和审计使命品德感应对劲，主审注册管帐师普通不应在审计报告中说起其余注册管帐师的使命；(2)主审注册管帐师出具无保留定见的审计报告时，不应在审计报告中的弁言段、规模段和定见段说起其余注册管帐师的使命，也不应在定见段今后增添申明段说起其余注册管帐师的使命，以防止被误觉得是颁发保留定见或把义务摊派给其余注册管帐师；(3)若是没法对其余注册管帐师的使命停止复核或其余注册管帐师的使命不能知足请求，且没法间接实行须要的审计法式，主审注册管帐师该当出具保留定见或没法表现定见的审计报告，并斟酌在审计报告中说起其余注册管帐师的使命，但不应被视为将其义务摊派给其余注册管帐师；(4)主审注册管帐师若是决议在审计报告中说起其余注册管帐师的使命，该当在定见段之前的申明段指明两边的审计规模，及由其余注册管帐师审计的资产总额、停业支出或其余首要名目占被审计单元管帐报表全体各该名目标比例，清晰地申明导致所颁发定见的首要缘由，并在能够或许或许或许环境下，指出其对管帐报表反应的影响水平；(5)主审注册管帐师在出具保留定见或没法表现定见的审计报告时，不应操纵“咱们未复核经其余管帐师事件所审计的贵公司所属子公司的管帐报表”、“咱们完整(或局部地)依托于(或基于)其余管帐师事件所审计报告的审计定见”、“按照咱们的审计及其余管帐师事件所的审计报告……”或近似表述。
2.说起后任注册管帐师的使命。当上市公司变革管帐师事件所时，但凡会呈现在审计报告中说起后任注册管帐师的题目。按照统计，有相称一局部后任注册管帐师在审计报告中说起后任注册管帐师时，分歧适《自力审计准绳第14号——期初余额》的请求。比方，在保留定见的审计报告中仅仅简略描写“上年度管帐报表经XXX管帐师事件所审计”的现实，而不明白期初余额对所审计管帐报表的影响；乃至有个体管帐师事件地点申明段中操纵“贵公司上年度管帐报表非由我所审计，咱们对本年度管帐报表期初余额不予置评”的说话。
咱们觉得，若是期初余额对本期管帐报表不存在严峻影响，后任注册管帐师不应在审计报告中说起后任注册管帐师的使命；若是期初余额对管帐报表存在或能够或许或许或许存在严峻影响，后任注册管帐师能够或许或许或许说起后任注册管帐师的使命，并该当按照《自力审计准绳第14号——期初余额》的请求出具响应的审计报告。
为了进一步标准注册管帐师在审计报告中说起后任注册管帐师的步履，咱们在近期草拟的《中国注册管帐师执业标准指南第5号——审计报告(试行)》中进一步明白划定：若是期初余额不存在影响本期管帐报表的严峻错报，注册管帐师决议出具无保留定见的审计报告时，不应在定见段今后的申明段中说起后任注册管帐师，以防止被误觉得是颁发保留定见或把义务摊派给后任注册管帐师。
3.说起专家的使命。按照统计，管帐师事件地点审计报告中说起专家使命的环境在近两年来起头增添。某些管帐师事件所较着晓得上市公司经由进程资产重组在玩数字游戏，较着晓得专家的使命不甚公道，将导致收益确认存在题目，但为了知足上市公司的请求，或躲避能够或许或许或许承当的义务，只是在审计报告的定见段今后增添申明段说起专家的使命，或虽指出管帐报表局部地依托于专家使命的功效，但又不申明专家使命的体例、法式及其功效对管帐报表的影响。这类做法分歧适《自力审计准绳第12号——操纵专家的使命》的请求。
为了进一步标准在审计报告中说起专家使命的步履，咱们在近期草拟的《中国注册管帐师执业标准指南第5号——审计报告(试行)》中进一步明白划定：(1)注册管帐师出具无保留定见的审计报告时，不应在审计报告中说起专家的使命，以防止被误觉得是颁发保留定见或把义务摊派给专家。(2)若是专家使命功效导致注册管帐师出具保留定见或没法表现定见的审计报告，注册管帐师该当在定见段之前的申明段中说起专家的使命，包罗专家的身份和专家的到场水平等，并清晰描写所颁发审计定见的来由。
对对后期管帐报表颁发的定见差别于本来的定见
当管帐师事件所延续接管审计停业拜托时，则最少前后两期(后期及本期)管帐报表是由其审计的。今后期的管帐报表在本期的比拟管帐报表呈现时，是第二次呈现。此时，管帐师事件所的审计定见岂但涵盖本期管帐报表，也涵盖再次呈现的后期管帐报表。管帐师事件所再次对统一管帐报表颁发定见的做法，称为更新前已收回的审计定见。
